Контрольовані операції: критерії, звітність та відповідальність бізнесу

У сфері податкового планування однією з найбільш чутливих тем залишаються контрольовані операції. Саме вони підпадають під особливу увагу податкових органів, а компанії зобов’язані правильно відображати їх у звітності та вести документацію. Вчасно і коректно підготовлена звітність з ТЦУ дозволяє уникнути штрафів і забезпечує прозорість бізнес-процесів.

Що таке контрольовані операції?

Контрольованими вважаються господарські операції, що можуть впливати на об’єкт оподаткування (фінансовий результат) платника податку, а саме здійснені:

1. З пов’язаними особами-нерезидентами, а також через використання у ланцюгу постачання іншої особи без істотних функцій, активів та ризиків.
2. З нерезидентами, зареєстрованими у державах (на територіях), включених до оновлених переліків низькоподаткових юрисдикцій (застосовуються з 01.01.2025).
3. З контрагентами-нерезидентами, організаційно-правові форми яких передбачають не сплату корпоративного податку.
4. Через комісіонерів-нерезидентів.
5. Між нерезидентом та його постійним представництвом в Україні.

Важливо, що не всі угоди визнаються контрольованими. Для цього існують встановлені контрольовані операції критерії, які мають бути дотримані одночасно.

Критерії визнання операцій контрольованими

Щоб операція набула статусу контрольованої, вона повинна одночасно відповідати двом вартісним критеріям, а також критерію сторони операції:

1. Загальний річний обсяг доходу платника податків від будь-якої діяльності має перевищувати 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).
2. Обсяг операцій платника податків з кожним контрагентом має перевищувати 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків).

Розширення критеріїв сторони операції (нововведення 2025)

Критерієм сторони операції, як і раніше, є пов’язаність або особливий статус контрагента. Однак, з 1 січня 2025 року розширено визначення пов’язаних осіб за рахунок так званої економічної пов’язаності. Особа визнається пов'язаною, якщо:

• взаємодія з контрагентом становить 75% від загального обсягу зовнішньоекономічної діяльності;
• або 50% від суми доходу/витрат припадає на операції з цим контрагентом.

Якщо операція одночасно відповідає усім вартісним та якісним критеріям, вона набуває статусу контрольованої, що покладає на платника податків обов'язок щодо документації та звітності.

Звітність, документація та відповідальність

Компанії зобов’язані подавати Звіт про контрольовані операції у встановлені строки. Також необхідно формувати трирівневу документацію ТЦУ (Локальний файл, Майстер-файл та Звіт у розрізі країн), що підтверджує ринковість цін (принцип "витягнутої руки").

Відповідальність за порушення: Невчасне подання звітності або її відсутність, а також недекларування КО, тягне за собою значні штрафи (до 5% від суми незадекларованих КО). Податкові органи мають право донарахувати податкові зобов’язання, якщо доведуть заниження прибутку через неринкові ціни.

Лише проактивний, професійний підхід до ідентифікації КО, документації та звітності, з урахуванням нових правил економічної пов’язаності з 2025 року, дозволить бізнесу працювати ефективно, уникаючи багатомільйонних штрафів та податкових спорів.